13 января 2022 в 01:35
Достоверная оценка нематериальных активов позволяет увеличить доход компании, спрогнозировать прибыль, минимизировать инвестиционные риски и уменьшить налоговый «пресс». Однако отсутствие фиксированного физического выражения в сочетании со стоимостью, сопоставимой в денежном измерении с ценой основных средств, требует документального подтверждения прав использования и владения. Зачастую вокруг интеллектуальной собственности возникают конфликтные ситуации, неразрешимые компромиссным путем. Юридическая поддержка стоит на страже интересов клиента, включая представительство в суде для решения вопросов правовой охраны и защиты объектов.
Условия отнесения объектов к НМА
Согласно стандартам бухучета, к нематериальным относятся активы, удовлетворяющие одновременно нижеперечисленные условия (п.3 ПБУ 14/2007):
не воплощенные в физическую оболочку;
имеющие возможность идентификации;
запланированные для использования на срок, превышающий год или операционный цикл (при условии превышения циклом годичного интервала времени);
позволяющие достоверно установить первоначальную стоимость и определить способ начисления амортизации;
не приобретенные в целях реализации и не отнесенные к товарам в учете;
нацеленные на получение экономической выгоды в настоящем и обозримом будущем.
В соответствии с ограничивающими условиями в состав нематериальных активов включаются все права, которые возникают на «раритеты» в сфере науки, литературы и искусства, неотделимые от своих носителей вследствие невозможности обособленного применения. Например, право владельца на несанкционированное использование товарного знака охраняется законом, а творческий потенциал каждый специалист может использовать по собственному усмотрению, что является определяющим фактором при отнесении объекта к нематериальным активам.
Цели оценки НМА
Подобно имуществу, числящемуся на балансе организации, объекты интеллектуальной собственности без материально-вещественной формы должны иметь достоверную оценку для отражения в учете. Полученные результаты в денежном эквиваленте применяются для приведения балансовой стоимости к реальному рыночному показателю при определении:
общей стоимости бизнеса, готовящегося к продаже или реорганизации;
ценовой политики, основывающейся на деловой репутации;
справедливой цены капиталовложений инвесторов либо собственников предприятия, внесших вклад неимущественными активами;
размера роялти при использовании товарных знаков или ведения деятельности по франшизе на основании лицензионных договоров;
ущерба от незаконного вторжения и расчета денежной компенсации.
Объект учета по стоимостному критерию должен соответствовать рыночной цене реализации в сопоставимых условиях лицам без признаков взаимозависимости или подконтрольности.
Формирование первоначальной стоимости
Первоначальная оценка для принятия объекта к бухгалтерскому учету производится путем суммирования расходов (п. 6-15 приказа Минфина РФ от 27.12.2007 года № 153н):
по выставленному и оплаченному счету за средство индивидуализации правообладателю (при приобретении у поставщиков);
на оплату труда с отчислениями на все виды социального страхования персонала по выполнению исследовательских, технологических и конструкторских работ (при самостоятельном создании);
патентных, таможенных, иных пошлин и невозмещаемых налогов;
сопутствующих издержек, связанных с приобретением, оплатой посреднических и информационно-консультационных услуг и обеспечением условий для использования в запланированных целях.
По безвозмездно полученным объектам или при расчетах по бартеру первоначальная стоимость приравнивается к цене в аналогичных обстоятельствах. При отсутствии необходимых сведений для установления фактической стоимости заказывается экспертная оценка. Использование нематериальных активов с недостоверным стоимостным показателем приводит к искажению финансового результата не только текущего, но и будущих периодов, поскольку амортизация начисляется в течение всего срока избранным методом.
Особенности оценки НМА
Первоначальная стоимость, по которой нематериальные активы приняты к учету, не относится к изменяемым по желанию компании величинам, а может быть пересчитана согласно законодательно установленному регламенту (п.16-22 приказа № 153н). Субъект предпринимательства может изменять остаточную стоимость не чаще раза в год (на конец периода) в случаях переоценки или обесценения с зачислением суммы:
дооценки в добавочный капитал;
уценки в состав прочих расходов.
На достоверность стоимости влияет ожидаемая финансовая выгода в сочетании со сроками действия исключительных прав, положениями лицензионных договоров, а также перспективами отрасли создания и использования нематериальных активов.
Способы проведения оценки
Сущность оценки – определение справедливых стоимостных величин для оптимизации налогообложения, недопущения искажений между балансовыми и фактическими данными. В зависимости от первостепенных задач применяют один из трех традиционных подходов или объединяют несколько методов:
сравнительный – базирующийся на сопоставлении полезных свойств анализируемого объекта с его существующими на коммерческом рынке аналогами;
доходный – опирающийся на получаемые доходы и ожидаемую прибыль в будущем периоде с учетом расходов и рисков финансовых потерь;
затратный – основывающийся на расходной составляющей, рассчитанной на основании понесенных издержек.
Выбор подхода зависит от цели исследования. В частности, перспективным инвесторам интересны доходы в будущем, собственникам бизнеса – текущие расходы на содержание, а франчайзи – сопоставимость ключевых параметров с аналогичными правами на использование брендов.
Раскрытие информации об оценке в отчетности
В отношении отдельных видов нематериальных активов предусмотрен ряд дополнительных требований по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. Отчетные таблицы либо пояснительная записка должны отражать сведения о стоимости объектов:
с неопределенным сроком полезного использования и указанием существенных факторов невозможности его точно определить;
переоцененных с фиксацией сумм дооценки;
подверженных обесценению с признанным убытком;
полностью амортизированных, но не списанных с баланса ввиду продолжения использования для получения выгоды;
без знания которой заинтересованные лица не могут объективно оценить финансово-имущественное состояние предприятия.
В составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникающая в связи с приобретением компании как целостного имущественного комплекса. Отрицательный показатель способствует предоставлению скидки ввиду отсутствия навыков маркетинга, квалификационного уровня персонала и стратегии управления.
