В числе нематериальных активов учитываются продукты интеллектуальной деятельности: опытные образцы, научные разработки, компьютерные программы. В процессе деятельности компания может их приобретать, разрабатывать самостоятельно, продавать, дарить.
Особенности аудита НМА
Проведение проверки наличия основных средств и ТМЦ не создает особых сложностей. Ее могут провести любые работники компании, включенные в состав комиссии. Инвентаризация объектов интеллектуальной собственности сложна тем, что объекты нельзя потрогать, а иногда и увидеть визуально.
Чтобы провести инвентаризацию НМА, требуется присутствие специалистов. Только им под силу определить, что имеющиеся документы на права пользования интеллектуальной собственностью соответствуют фактическому наличию данного объекта.
Для оформления НМА в собственность компании или получения права использования оформляются договоры:
- авторские;
- лицензионные;
- о передаче «ноу-хау»;
- прочие.
Нематериальный актив может приобретаться в готовом виде, создаваться собственными силами, делаться на заказ. При последнем варианте составляются и подписываются договоры на его создание.
В ходе аудита проверяется фактическое наличие лицензий и прочих документов на право использования НМА в работе, а также порядок учета и отражения в отчетности программ и прочих объектов, оговоренных в документах, которые использовались при принятии НМА к учету.
Этапы проверки НМА
Аудиторская проверка нематериальных активов подразделяется на несколько этапов:
Соблюдение положений учетной политики
В ходе проведения процедуры делается анализ:
- правомерность отнесения объекта к НМА;
- как проводится оценка при постановке на учет;
- способ начисления амортизации.
Для этого используются положения учетной политики предприятия.
Правильность определения первоначальной стоимости
На этом этапе анализируется правомерность отнесения на первоначальную стоимость расходов, понесенных при приобретении или создании нематериального актива. Также анализу подвергаются источники поступления.
Для проверки используются первичные документы, договоры.
Наличие первичных документов
Проверке подвергаются приходные накладные, счета-фактуры, УПД. Если имеется унифицированная форма для составления документа, то проверяется ее соответствие законодательству. К примеру, утверждается бланк счета-фактуры. Он должен быть составлен по форме, утвержденной на дату составления.
Правильность отражения НДС
Проверке подвергаются счета-фактуры, налоговые регистры по бухгалтерским счетам 19 и 68, книги продаж и покупок.
Проверка начисления амортизационных начислений
Для бухгалтерского учета разрешено применять три способа:
- линейный;
- в пропорции к выпускаемой продукции;
- уменьшаемого остатка.
Для налогового учета есть только два: линейный и нелинейный. Для проведения аудита используются:
- учетная политика;
- регистры учета по счету 05;
- главная книга.
Учет должен вестись в соответствии с ПБУ 14/2007 и гл.25 НК РФ.
Проверка правильности ведения операций по выбытию
На этом этапе проверяются договоры на отчуждение прав собственности на нематериальные активы, акты списания и прочие документы. Также аудиту подвергается правильность оценки остаточной стоимости актива на момент реализации, бухгалтерские проводки и отнесение издержек при реализации в составе затрат.
Аудит достоверности отражения НМА в отчетности
Для анализа берется бухгалтерская отчетность:
- форма №1;
- форма № 5.
Данные отчетности сверяются с показателями в Главной книге. При этом учитывается, что в бухгалтерском балансе НМА отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом амортизации).
Перед началом аудиторской проверки проводится анализ наличия объектов интеллектуальной собственности, намечается программа и методика проведения процедуры.
Бухгалтерский и налоговый учет НМА
Правила учета НМА определены ПБУ 14/2007. Для этого предназначены счета:
- 04 «НМА»;
- 05 «Амортизация НМА».
Принятие к учету отражается по дебету счета 04. Первоначальная стоимость формируется в зависимости от способа приобретения:
- покупка;
- создание собственными силами.
В первом случае в первоначальную стоимость входит:
- оплата за покупку;
- плата за доставку, включая расходы на таможню;
- расходы на услуги консультантов;
- прочие.
Во втором случае собираются все затраты, связанные с созданием объекта интеллектуальной собственности.
Компания может проводить переоценку НМА, но делает она это в добровольном порядке.
Бухгалтерские проводки:
- 04 – 08 – принятие к учету;
- 20,23,25,26,29,44 – 05 – начисление амортизации.
Имеющийся на балансе организации актив можно продать, подарить, передать в УК. При этом используются соответствующие счета бухгалтерского учета: 90,91 и прочие.
Деловая репутация фирмы также может быть принята к учету, как НМА. Но с ней нельзя совершать сделки купли-продажи, дарения.
Первоначальная стоимость в целях налогового учета складывается по тем же критериям, что и в бухгалтерском, а амортизация начисляется по амортизационным группам. При этом применяются только линейный и нелинейный способ. Кроме того, Налоговый Кодекс не предусматривает проведение переоценки.
Исходя из этого, стоимость НМА и сумма амортизации может отличаться в бухгалтерском и налоговом учете.