Если не пересмотреть учёт и договоры до отчётности за 2027 год, компания, которая зарабатывает или платит за интеллектуальную собственность, рискует показать доходы и расходы по лицензиям и франшизе не в том периоде и не по той методологии. Само по себе это ещё не штраф: административная ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ наступает при грубом нарушении требований к бухучёту в том значении, которое даёт примечание к этой статье (существенное искажение показателей отчётности и другие перечисленные там случаи). Параллельно, но по другому основанию, для внутригруппового роялти работает налоговый риск: необоснованная ставка при проверке может привести к корректировке по правилам трансфертного ценообразования вплоть до переквалификации выплат. Из ФСБУ этот риск не следует, но опирается он на те же документы по сделке.
С этой отчётности все коммерческие организации переходят на два новых стандарта: ФСБУ 9/2025 «Доходы» (приказ Минфина от 16.05.2025 № 56н, зарегистрирован Минюстом 08.08.2025) и ФСБУ 10/2026 «Расходы» (приказ Минфина от 24.04.2026 № 53н). Они заменяют ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, которые прекращают действие с 01.01.2027.
Для тех, кто лицензирует товарный знак, продаёт франшизу, платит роялти материнской компании или капитализирует патенты и разработки, это не техническая перестановка строк в отчёте: меняется момент признания дохода по лицензии, встаёт вопрос, входит ли роялти в выручку, а структуру франшизных платежей придётся пересмотреть, чтобы паушальный взнос не «размазался» по сроку договора. Владельцам патентов и знаков стандарты меняют и учёт пошлин: затраты, формирующие первоначальную стоимость нематериального актива, капитализируются при выполнении критериев признания, а несущественные объекты и платежи, не формирующие актив, отражаются по правилам учётной политики компании.
С какой даты новые стандарты обязательны и можно ли перейти раньше?
ФСБУ 9/2025 обязателен для всех коммерческих организаций (для некоммерческих, с учётом специфики деятельности) с отчётности за 2027 год, но применять его можно добровольно уже с 2026 года (п. 2 приказа Минфина от 16.05.2025 № 56н, п. 1 ФСБУ 9/2025).
С расходами сложнее: ФСБУ 10/2026 тоже вступает в силу с отчётности за 2027 год, но досрочное применение не предусмотрено: текст стандарта прямо это исключает. Отсюда ловушка: компания получила паушальный взнос 2 млн руб. в 2026 году и признала его выручкой по ФСБУ 9/2025, а расходы на тот же договор (обучение франчайзи, поддержка, пошлины) обязана по-прежнему списывать по ПБУ 10/99: доход и расход по одной сделке могут считаться по разной методологии, и прибыль периода окажется несопоставимой. Добровольный переход в 2026 году оправдан, только если компания готова мириться с этим разрывом до 2027 года.
С 01.01.2027 прекращают действовать ПБУ 9/99 (приказ Минфина от 06.05.1999 № 32н), ПБУ 10/99 (приказ от 06.05.1999 № 33н) и ПБУ 2/2008 «Учёт договоров строительного подряда»: его подход к признанию дохода по мере готовности ФСБУ 9/2025 может распространять и на другие договоры длительностью свыше отчётного периода — при условии, что выполняются критерии признания выручки по мере готовности (п. 18–22 ФСБУ 9/2025). Лицензионные договоры и договоры франшизы часто заключаются на срок дольше отчётного периода — тогда новое правило признания дохода их и затрагивает.
Что меняется в признании дохода от роялти и лицензий?
П. 10 ФСБУ 9/2025 отдаёт организации право самой решить, признавать ли выручкой доход от предоставления за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (ст. 1225 ГК РФ: РИД — это, например, изобретение или программа для ЭВМ, а товарный знак — средство индивидуализации), исходя из предмета и целей деятельности. Если лицензирование не относится к предмету и целям деятельности компании, доход от роялти может показываться не в выручке, а в составе прочих доходов, ниже прибыли от продаж, — и тогда банк или инвестор увидит другую картину лицензиара. Решение закрепляется в учётной политике. Отсюда задача: сверить устав (ч. 4 ст. 52 ГК РФ) и зафиксировать, отнесено ли лицензирование к предмету деятельности.
Изменился и критерий признания дохода: по п. 12 ФСБУ 9/2025 переход права собственности заменён на переход контроля над продукцией: возможность определять способ использования актива, извлекать выгоды, ограничивать доступ третьих лиц. Для лицензий понятие контроля точнее описывает сделку, но требует аккуратной формулировки: что именно, в каком объёме и с какого момента лицензиат вправе делать с объектом.
Когда признавать доход по лицензии: сразу или по мере готовности?
По п. 18–22 ФСБУ 9/2025 выручка признаётся единовременно (в момент передачи контроля) либо по мере готовности исполнения: по доле переданного объёма или по доле понесённых расходов. Это решает, можно ли признать паушальный взнос по франшизе сразу при подписании или его нужно распределить на весь период, пока франчайзи получает обучение и доступ к ноу-хау.
Если передача документации и обучение растянуты во времени, доход придётся признавать по мере готовности. Вывод: в договоре нужны измеримые критерии исполнения (акты, вехи обучения, отчёты о передаче документации), иначе готовность придётся определять расчётным способом, а это уже поле для споров с аудитором и налоговой.
Льгота (п. 23 ФСБУ 9/2025): организации с правом на упрощённый бухучёт признают выручку единовременно в момент передачи контроля независимо от условий договора, что снимает часть риска для малых лицензиаров на спецрежимах.
Почему структура франшизного пакета «взнос + роялти + маркетинг» теперь рискованна?
Самая чувствительная норма для франчайзинга (п. 17 ФСБУ 9/2025): два и более договора с одним контрагентом признаются единым договором, если они взаимосвязаны, заключены с одной коммерческой целью, а оплата по одному зависит от исполнения другого.
Типичный франшизный пакет (взнос, периодические роялти, маркетинговый сбор) подпадает под этот риск: связанные платежи могут «слить» в единый договор с равномерным, а не единовременным признанием дохода. Тогда прибыль, которую франчайзер раньше показывал в момент получения взноса, распределится по годам действия франшизы, и результат периода, в котором сделка фактически заключена, будет выглядеть иначе, чем раньше. Рекомендация: развести условия оплаты заранее, чтобы они не выглядели частями одного пакета.
Как теперь списывать патентные пошлины и затраты на НИОКР?
С расходной стороны логика зеркальная. П. 5 ФСБУ 10/2026 запрещает признавать расходом текущего периода затраты на приобретение или создание активов: они формируют НМА (нематериальный актив), который затем амортизируется. Это касается пошлин за регистрацию патента или знака, затрат на НИОКР, оплаты услуг по оформлению заявки: такие затраты капитализируются, если формируют первоначальную стоимость НМА и выполнены критерии признания, а не списываются в расходы месяца, когда понесены траты. Исключение: п. 7 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: несущественные объекты НМА можно списывать сразу, если организация установила порог существенности в учётной политике. Без порога такой возможности не будет, поэтому капзатраты на патентование и сам порог стоит закрепить письменно уже сейчас.
Расходы на НИОКР ФСБУ 10/2026 отдельно не регулирует, отсылая к п. 17.6 ФСБУ 26/2020. Расходы на предоставление прав на РИД по п. 12 ФСБУ 10/2026 относятся к обычным видам деятельности, только если лицензирование считается систематической деятельностью организации, иначе это расходы, отличные от обычных (счёт 91), симметрично норме по доходам.
Чем грозит неверный учёт роялти между взаимозависимыми лицами?
Новые ФСБУ регулируют только форму отражения. Рыночность самой ставки роялти проверяется отдельно — по правилам трансфертного ценообразования (гл. 14.2–14.6 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ, действует к доходам и расходам, признанным с 1 января 2024 года).
По п. 1 ст. 129.3 НК РФ штраф за неуплату налога по контролируемой сделке, не подпадающей под п. 2 ст. 105.14 НК РФ (по существу — трансграничные операции с иностранными взаимозависимыми лицами), составляет 100% неуплаченной суммы, не менее 500 000 руб. Для сделок, контролируемых по п. 2 ст. 105.14 НК РФ, включая внутрироссийские, штраф ниже: 40%, не менее 30 000 руб. (п. 1.2 ст. 129.3 НК РФ). От ответственности по п. 1.2 освобождает своевременно поданная документация о рыночности цены (ст. 105.15, п. 2 ст. 129.3 НК РФ). За непредставление уведомления о контролируемых сделках — штраф 100 000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).
С 2024 года действует вторичная корректировка: если налоговый орган пересчитал цену сделки с иностранным взаимозависимым лицом, разница между договорной и рыночной ценой приравнивается к дивидендам иностранного получателя с удержанием налога у источника (п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ). Избежать её можно, вернув разницу на счёт российской организации в российском банке до назначения проверки (п. 6.2 ст. 105.3 НК РФ). Это напрямую касается заниженной или завышенной ставки роялти в договоре с иностранной материнской или дочерней компанией.
Сама по себе недоимка преступлением не является. Состав ст. 199 УК РФ образует уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов, совершённое умышленно и определённым способом: непредставлением налоговой декларации или иных обязательных документов либо включением в них заведомо ложных сведений, — и только если недоимка достигает крупного или особо крупного размера. Пороги размеров установлены примечанием 1 к ст. 199 УК РФ; конкретные суммы и квалификацию нужно оценивать по действующей редакции применительно к обстоятельствам компании, приводить их здесь как универсальный ориентир некорректно. Ошибка в бухгалтерском учёте роялти без умысла и без указанных способов уклонения в уголовную плоскость не переходит. Практически важно другое: при впервые совершённом преступлении и полной уплате недоимки, пеней и штрафа лицо освобождается от уголовной ответственности (примечание 2 к ст. 199 УК РФ). Это не абстрактная угроза, а причина, по которой обоснование ставки роялти и документация по трансфертному ценообразованию должны существовать до проверки, а не составляться после её начала.
Отдельно ст. 15.11 КоАП РФ штрафует должностных лиц за грубое нарушение требований к бухучёту и отчётности, в том числе за искажение денежного показателя не менее чем на 10%: от 5 000 до 10 000 руб., при повторном нарушении — от 10 000 до 20 000 руб. либо дисквалификация от 1 года до 2 лет. Освобождает подача уточнённой декларации с доплатой налога и пеней (ст. 81 НК РФ) либо исправление ошибки до утверждения отчётности.
Компаниям с внутригрупповым лицензированием стоит собрать пакет ТЦО-документации: независимую оценку ставки по ФСО XI, функциональный анализ, обоснование методологии. В деле № А40-153860/2015 (АС Московского округа) суд оценивал диапазон ставок 0,09–9% от выручки с учётом обстоятельств конкретного спора: как универсальный рыночный ориентир этот диапазон использовать нельзя, ставку нужно обосновывать по своим сопоставимым сделкам и методам раздела V.1 НК РФ. Отдельно проверьте, попадают ли ваши лицензионные сделки в контролируемые: основания и суммовые критерии установлены ст. 105.14 НК РФ и зависят от состава сторон, их взаимозависимости, налоговых режимов и периода. В общем случае для сделок между взаимозависимыми резидентами РФ применяется суммовой порог 1 млрд руб. за календарный год, для сделок с иностранными взаимозависимыми лицами — 120 млн руб., но применимость каждого порога зависит от основания контролируемости по ст. 105.14 НК РФ, поэтому проверять нужно по действующей редакции статьи и своим условиям сделки.
Что уже говорит судебная практика о роялти?
Практики применения самих ФСБУ 9/2025 и 10/2026 пока нет: стандарты обязательны только с отчётности за 2027 год. Но смежная практика подсказывает, на какие формулировки договора уже сейчас смотрят суды. Определение ВС РФ от 03.12.2025 № 310-ЭС25-9110 по делу № А09-4451/2022 подтвердило: лицензиар вправе требовать роялти за период, когда договор фактически исполнялся, даже если патент впоследствии признан недействительным (п. 6 ст. 1398 ГК РФ). Определение ВС РФ от 05.04.2022 № 302-ЭС22-3246 по делу № А33-5437/2020 назвало признаки переквалификации роялти в скрытые дивиденды: использование знака до регистрации лицензии, правообладатель — единственный учредитель лицензиата.
Практический вывод один: фиксируйте акты исполнения по каждому периоду договора. Это снижает риск и в налоговом споре, и при бухгалтерском признании дохода «по мере готовности».
Что сделать до отчётности за 2027 год: график на 2026-й
Первыми и своими силами, без внешних консультантов: пункты 1, 6 и 8.
- Июль–август 2026, своими силами. Проверить устав и учётную политику: отнесено ли лицензирование к предмету деятельности (ч. 4 ст. 52 ГК РФ). От этого зависит, войдёт ли роялти в выручку или будет показано в прочих доходах по п. 10 ФСБУ 9/2025.
- Сентябрь–декабрь 2026, с патентным поверенным. Ревизия лицензий и концессии: развести взнос, роялти и маркетинговый сбор, чтобы избежать риска признания единым договором по п. 17 ФСБУ 9/2025.
- Вместе с п. 2. Прописать в договорах критерии передачи контроля и готовности: акты, вехи обучения, отчёты о передаче документации.
- Сентябрь–декабрь 2026, с бухгалтерией. Инвентаризировать капзатраты на НМА (патентование, пошлины, НИОКР), закрепить порог существенности по п. 7 ФСБУ 14/2022.
- Сентябрь–декабрь 2026, с внешним оценщиком. Собрать пакет ТЦО-документации: оценка по ФСО XI, функциональный анализ, обоснование ставки.
- Сентябрь–декабрь 2026, своими силами. Проверить по ст. 105.14 НК РФ, попадают ли лицензионные сделки в контролируемые: основание контролируемости и применимый суммовой порог зависят от состава сторон, взаимозависимости, налоговых режимов и периода.
- Не переходить на ФСБУ 9/2025 изолированно в 2026 году без ФСБУ 10/2026, если это создаёт разрыв между доходом и расходом по одному договору (пример в разделе про сроки перехода).
- В течение 2026 года, до учётной политики на 2027 год, своими силами. Определить вариант перехода: ретроспективный, упрощённый или перспективный для упрощённого учёта.
- До отчётности за 2027 год, после пп. 1–8. Смоделировать эффект: сравнить доход и расход по ключевым договорам за 2026 год (старые правила) и 2027 год (новые).
Источники
- Информационное сообщение Минфина от 11.09.2025 № ИС-учет-59, its.1c.ru
- ФСБУ 9/2025 «Доходы»: когда применять, buh.ru
- ФСБУ 10/2026 «Расходы»: начинаем применять, buhexpert8.ru
- ВС о требовании роялти после признания патента недействительным, advgazeta.ru
- Ст. 199 УК РФ (Гарант), base.garant.ru
- Ст. 129.3 НК РФ (Гарант), base.garant.ru
- Ст. 129.4 НК РФ (ФНС/Гарант), nalog.garant.ru
- Ст. 15.11 КоАП РФ (Audit-it), audit-it.ru
- Разбор 539-ФЗ от 27.11.2023, «Пепеляев Групп», pgplaw.ru
Юристы бюро «Галифанов, Мальков и партнёры» консультируют по проверке документов и оценке рисков при переходе на новые стандарты бухучёта, а также по вопросам лицензирования, франшизы и внутригруппового роялти; результат зависит от фактических обстоятельств. Контакты: 1-tm.ru, 8 (800) 775-88-40, law@1-tm.ru.
*Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Реквизиты актов и номера дел рекомендуем сверить с первоисточником перед принятием решений. Сведения об услугах бюро в конце материала — информация о собственных услугах, размещённая на ресурсе бюро; бюро рассматривает её как информацию о собственных услугах на собственном ресурсе (п. 2 ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»), а не как рекламу, требующую маркировки. При републикации на сторонних площадках вопрос маркировки решается по правилам такой площадки.*