Понятие «патент» имеет разное толкование в гражданском и налоговом законодательстве. ПСН – льготный режим, где уплаченный налог приравнивается к внесенному платежу за разрешение на ведение конкретной деятельности. Следовательно, получить и продлить срок действия патента можно в Роспатенте для охраны объекта интеллектуальной собственности и в ФНС для использования установленной системы.
Сфера применения ПСН и налоговые ставки
ПСН – специальный режим налогообложения, «привилегии» по применению которого даны только физическим лицам, зарегистрированным в качестве ИП. Компании и самозанятые граждане не вправе использовать льготную налоговую систему. По специфике патентная система налогообложения предпринимателей максимально приближена к отмененному с 2021 года ЕНВД, так как:
- фундаментом для налогообложения служит предполагаемый к получению доход;
- лимит по торговым площадям приравнен к «вмененке» путем увеличения в три раза.
Патент допускается к совмещению с общей и упрощенной налоговой системой, а полномочия по применению спецрежима и установление дополнительных категорий по ОКВЭД и ОКПД, помимо 80-ти разрешенных, делегированы субъектам РФ (п.1,2 ст.346.43 НК РФ). Если ИП планирует параллельно осуществлять несколько видов допускаемой региональными властями деятельности, то патент нужно получать отдельно на каждый. В 2022 году благодаря дополнениям закона от 06.02.2020 года № 8-ФЗ список возможных налогоплательщиков пополнили:
- фотографы независимо от места предоставления услуг;
- преподаватели сферы образования без ограничений в части репетиторства и обучения на курсах;
- специалисты по изготовлению блюд на праздничные и корпоративные мероприятия без необходимости применения поварского мастерства в домашних условиях;
- занимающиеся растениеводством фермеры вне зависимости от специфики выращивания культур.
Стандартная ставка налога – 6% от теоретически возможного к получению дохода, допускаемая к снижению регионами. Для начинающих и вновь зарегистрированных после закрытия ИП региональному законодателю предоставлено право вводить налоговые каникулы в виде нулевой ставки на протяжении первых двух лет определенной самостоятельно деятельности. Чтобы не платить налог, индивидуальный предприниматель должен работать именно в льготной отрасли региона, поскольку на федеральном уровне данная льгота установлена для производственной и научной сферы, а также для оказания бытовых услуг.
Условия и ограничения для получения патента
ИП разрешено применение патентной системы налогообложения при соблюдении ограничений и выполнения условий (п.2,5,6 ст.346.43, подп.1 п.6 ст.346.45 НК РФ) относительно:
- лимита среднесписочной численности наемного персонала, определяемой по правилам Росстата – 15 человек;
- максимального количества транспортных средств для перевозки пассажиров и грузов – 20 автомобилей;
- предельного оборота выручки, рассчитанного с начала календарного года – 60 млн рублей;
- максимальной площади одной торговой точки или зала общепита – 150 квадратных метров.
Каждым субъектом РФ могут быть установлены дополнительные ограничения по площади, количеству автотранспорта, общему числу залов обслуживания и иным физическим показателям. При этом ограничивающие критерии не могут превышать предельно допустимые параметры, установленные Налоговым Кодексом, в частности, метраж объекта не может быть выше 150 кв.м.
Независимо от территории, ПСН не может применяться в оптовой торговле, совместной деятельности в рамках определенных видов договоров, добыче и реализации полезных ископаемых, а также при оказании кредитных или аналогичных финансовых услуг.
Порядок перехода и уплаты налога
Патент можно получить с любой даты на период от одного месяца до года, подав в налоговый орган по месту регистрации или ведения деятельности заявление унифицированной формы № 26.5-1 не позднее, чем за 10 банковских дней до планируемого перехода. В формуляре можно указать любую дату начала и окончания действия в пределах одного года (п.5 ст.346.45 НК РФ). ИП вправе возвратить излишне уплаченный налог, произвести зачет по другим платежам либо направить переплату в счет будущих платежей при изменениях, касающихся:
- региона ведения деятельности;
- физических параметров, влияющих на величину платежа;
- досрочного прекращения использования режима или закрытия ИП.
При превышении любого из установленных предельных показателей ИП обязан перейти на другую систему налогообложения, уведомив ИФНС на протяжении десяти дней, иначе налоговый орган переведет хозяйствующего субъекта на ОСНО. При этом сумма выручки должна контролироваться с начала года независимо от стартового момента применения ПСН. Если ИП совмещает патент и «упрощенку», то при расчете дохода следует учитывать выручку, полученную от оборота по обоим специальным режимам, а если совмещение происходит с ОСНО или ЕСХН, то для контроля пороговой величины необходимо считать только доходы, относящиеся к патентной деятельности.
Расчет налога и ведение учета на ПСН
Стоимость патента зависит от размера потенциального дохода, ставки налога и предполагаемого срока действия льготного режима. При определении стоимости учитывается не фактически полученный доход, а прогнозируемый, который не подлежит перерасчету по завершении года. С 2021 года предприниматели могут уменьшить величину налога на уплаченные страховые взносы в размере:
- 50% – при наличии наемных работников;
- 100% – при самостоятельном ведении бизнеса.
Если у ИП несколько патентов, то страховые взносы, «перекрывающие» стоимость одного из них, можно направить в счет уменьшения стоимости других патентов, действующих в одном и том же календарном году.
Применяющий ПСН бизнесмен освобожден от ведения бухгалтерского учета и предоставления налоговых деклараций. Все денежные поступления необходимо отражать кассовым методом в книге учета доходов, предъявляемой по требованию налоговиков во избежание финансовых санкций.
Решая вопрос о выборе ПСН, предпринимателю помимо действующих ограничителей, важно сопоставить реально полученную выручку с прогнозным показателем – фундаментом для определения расчетного значения налога. Если фактический доход выше теоретического, то это весомый аргумент в пользу режима, в противном случае целесообразно рассмотреть другие системы налогообложения.